La doble imposición ocurre cuando un mismo ingreso es gravado en dos países distintos, en el país donde se genera el beneficio (país fuente) y el país donde reside la empresa (país de residencia).                                                                                                            Para evitar este efecto, la normativa permite aplicar mecanismos que eliminan o reducen la doble imposición. Esto se logra mediante dos instrumentos principales:

 

1. Exención por doble imposición internacional: elimina completamente el ingreso extranjero de la base imponible en España. Es decir, no se tributa en España sobre ese ingreso.

 

Requisitos para aplicar la exención (Art. 21 LIS) son:

• Participación mínima: la empresa debe poseer al menos un 5% del capital social de la entidad extranjera, o bien, que la inversión tenga un valor superior a 20 millones de euros.

 

• Que el país extranjero (que no sea considerado como paraíso fiscal) grave ese ingreso como un impuesto “análogo” al IS.

 

EJEMPLO:

• Una empresa española obtiene un ingreso de 100.000€ en el extranjero, donde posee el 8% del capital social de la entidad.

 

• En ese país, paga un impuesto de 20.000€ (20%) sobre ese ingreso.

 

• En España, no se incluye ese ingreso de 100.000€ en la base imponible del IS gracias a la exención.

 

• Resultado: la empresa solo paga los 20.000€ en el extranjero y nada en España por ese ingreso.

 

 

2. Deducción por doble imposición internacional: si no se cumplen los requisitos para la exención, se aplica este mecanismo.                                                        En este caso, el ingreso extranjero se incluye en la base imponible en España, pero la empresa puede deducir de la cuota íntegra del IS el impuesto pagado en el extranjero, con un límite: la deducción no puede superar el importe del impuesto que correspondería pagar en España por ese ingreso.

 

EJEMPLO:

• Una empresa española obtiene un ingreso de 100.000€ en el extranjero, donde posee el 2% del capital social ( por lo que no cumple el requisito de participación mínima para la exención).

 

• En ese país, paga un impuesto de 20.000€ (20%).

 

• En España, el ingreso de 100.000€ se incluye en la base imponible y se calcula el IS al tipo del 23%. La empresa debería pagar 23.000€ en España.

 

• Gracias a la deducción, puede restar los 20.000€ ya pagados en el extranjero.

 

• Resultado: la empresa paga en España 3.000€ (23.000€ – 20.000€).

 

 

 RESUMEN

ASPECTO	EXENCIÓN	DEDUCCIÓN
Base imponible en España	El ingreso extranjero no se incluye.	El ingreso extranjero se incluye.
Requisitos estrictos	Sí, participación mínima y naturaleza del ingreso.	No, es más flexible.
Tributación final en España	No pagas nada en España sobre el ingreso.	Reduces el impuesto en España hasta un límite.
Impacto fiscal	Eliminación completa de la doble imposición.	Reducción parcial de la doble imposición.